个税改革插队 明年或启动

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杜涛

已经建立了30多年的个人所得税制度终于要开始重大改革了。此外，在新一轮财税改革的名单中，将安排在房产税改革之前。

《经济观察报》获悉，财政部内部已完成个税改革计划，预计最早可在2016年上半年报告，一些计划将在2016年下半年实施。

2015年12月初，一位接近财政部的人士透露，在上述方案中，住房抵押贷款的利息已包含在税收减免中，可能是第一个开始的；今后，随着改革的进一步推进，赡养老人的家庭费用、子女教育费用和房租预计也将陆续纳入减税范围。与此同时，他还表示，通常被称为门槛的减税标准基本上不会再提高。

自2005年起，几乎每三年一次的《个人所得税法》将在全国人大常委会会议上进行审议和修订，而调整起征点是历次修订的主要内容。目前，2011年的起征点已经从每月800元提高到每月3500元。但是四年后，什么都没发生。

直到2015年5月，国务院批准了《国家发展和改革委员会关于2015年深化经济体制改革重点任务的意见》，提出要研究“综合与分类相结合”的个税改革方案，深化改革的思路更加清晰。

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《经济观察报》从权威渠道获悉，新一轮税制改革方案的基本思路已经确定，从长远来看，将分为四个步骤，包括合并部分税种、完善税前扣除、及时引入家庭支出申报制度、优化税率结构。最终目标是以家庭为纳税人，按照劳动收入、财产收入和意外收入进行分类纳税，并在确定合理的起征点后扣除税前的家庭养老和子女教育费用。

然而，这一理想的“大综合”方案仍面临许多困难。2015年12月11日，省税务局所得税司的一位人士告诉《经济观察报》，2016年实施“小范围综合”税制改革是非常可能的。与“大综合”不同，“小综合”仍以个人为纳税人，但将原来的11项个人收入分为几大类，并扩展了一些税前扣除环节，如住房抵押贷款利息和租金。

"目前税制改革配套存在诸多不足，如银行信息不全等."上述来自所得税部门的人士表示，虽然个人年收入超过12万元的自行申报政策之前已经实施，但相关部门已经开展了大量的信息收集工作。但是如果你不改变它，你永远不会知道有多少缺点。最好开始改革。

驱动力

税收改革的“切入线”似乎出人意料。

早在2014年，当财税改革全面启动时，财政部就提出了六大税制改革，即营业税改增值税、资源税、消费税、房产税、环境税和个人所得税。

其中，营业税改征增值税的趋势继续推进。截至2015年底，仅建筑业、房地产业、金融业和生活服务业未被纳入；资源税和消费税的改革也在进行中，房产税和环境保护税的立法已经开始。

税制改革最初排在房地产税制改革之后。然而，受立法程序和复杂实际情况的限制，目前房地产税制改革进展并不顺利，导致财税改革整体步伐没有完全达到预期，税制改革成为目前最有效的救市领域。

2015年12月初，在财政部的一次内部会议上，一位官员指出，由于立法问题，房产税的推广可能会被推迟，因此，目前税制改革先于房产税改革，应加快推进。

一位长期研究税制改革的专家也表示，最有希望的改革是个人所得税，毕竟房产税的好处太复杂了。

更大的压力来自决策层。上述与财政部关系密切的人士告诉《经济观察报》，在最近的中央深化改革领导小组会议上，明确提到要加快财税改革的步伐，并直接指出了税制改革。这使得相关部门如履薄冰。

事实上，自1980年以来，中国的个人所得税改革已经进行了30多年。山东大学金融系主任李华告诉《经济观察报》，过去30年分为两个阶段。

第一阶段是建立个人所得税制度。1980年9月，《个人所得税法》通过并公布，费用扣除标准确定为800元。由于国内收入较低，当时主要是针对涉外企业的个人所得税的征收和管理，没有对国内居民征收个人所得税。

1986年9月，国务院发布了《个人收入调节税暂行条例》，规定对本国公民的个人收入统一征收个人收入调节税，扣除标准调整为400元，对外国人的800元扣除标准不变。“内外双轨”标准的形成，中国居民开始缴纳个人所得税。

这一阶段的结束标志着1993年10月对《个人所得税法》的首次修订。修正案规定，所有从中国取得收入的中国居民和非居民都应依法缴纳个人所得税。今年，个人所得税制度实行内外统一。在此基础上，第二年，对中国财税史上影响最大的分税制改革开始实施。

第二阶段，个人所得税制度根据经济需要进行了调整。1999年8月，由于亚洲金融危机的影响，国家出台了刺激消费的政策。为了引导存款进入消费领域，《个人所得税法》再次修改，删除了第四条第二款中“储蓄存款利息”免征个人所得税的项目，从而开征个人储蓄存款利息所得税。

2005年，国家开始通过提高税收减免标准，即起征点，来减轻纳税人的负担，促进收入的公平分配。起征点从当年的每月800元提高到后来的每月3500元，基本上每三年调整一次。自2005年起，年收入超过12万元的高收入者必须自行申报纳税；2011年，累进税率进行了调整。

现在，以建立“分类整合”新税制为标志的第三阶段即将到来。

新方案

目前，中国的个人所得税项目分为11类。

根据个人所得税法，这11类是工资和薪金收入；个体工商户的生产经营收入；企事业单位承包经营和租赁经营的收入；劳动报酬收入；薪酬收入；特许权使用费收入；利息、股息和红利收入；财产租赁收入；财产转让收入；意外收入；国务院财政部门认定的其他税收收入。

这次税制改革的第一步是合并一些税目。如果我们看一下上面提到的“大综合”计划，我们将把固定的和连续的劳动收入如工资收入、劳动报酬和报酬结合成“综合收入”；其他财产性收入和临时或有收入仍被视为“分类收入”。

但是，前面提到的省地方税务局所得税司认为“小综合”方案更现实。

具体来说，目前的11个子类别被划分为大类，例如，个人劳务收入被划分为一类，包括工资、薪金收入、劳动报酬收入和报酬收入。将财产性收入分为一类，包括个体工商户的生产经营收入；企事业单位承包经营和租赁经营的收入；特许权使用费收入；利息、股息和红利收入；财产租赁收入；财产转让收入。最后，意外收入和其他收入被归为一类。

二是完善税前扣除，即在合理确定综合收入基本扣除标准的基础上，适时增加养老费用、子女教育费用、住房抵押贷款利息费用等专项扣除。

第三部分是及时引入家庭支出申报制度，即在保持个人为纳税人的基础上，进一步允许夫妻双方共同申报家庭养老、子女教育、住房抵押贷款利息等相关费用。，由夫妻双方分享和扣除或由一方扣除，夫妻双方分别纳税。

“例如，如果月收入按5000元计算，那么先扣除3500元。如果剩余的1500元按分类申报，利息费用可直接作为应纳税款扣除。如果你遵守全面的家庭申报，你还可以在减少利息开支的同时，减少赡养老人和子女的教育开支。”省地方税务局所得税司的上述人士告诉《经济观察报》。

最后一步是优化税率结构，即在现行个人所得税法规定的税率结构基础上，适度调整边际税率，合理确定综合所得适用税率。

上海财经大学公共经济管理学院税务系主任朱表示，个人所得税改革的方向一直是明确的，即建立“综合与分类相结合”的制度，但从合并税目到扣除费用，从家庭申报到税率调整，实际上是一个环节和连续性的链条。

他认为，与中国现实相比，调节收入分配、促进社会公平发展是个人所得税的主要功能。因此，在设计个人所得税制度，尤其是税率时，我们必须把抽肥补瘦的功能放在首位。

影响

明年下半年，一些改革计划可能会陆续出台。然而，新税制的建立不会一蹴而就。

省地方税务局所得税司的上述人士表示，由于中国家庭成员、家庭经济结构和家庭收入来源的复杂性，以家庭为纳税单位的综合分类税制面临巨大挑战。

他说，首先是中国居民收入透明度不高，特别是实名制存款已经实行多年，但一些个人仍有大量的税收外收入；其次，产权收入等财产性收入不包括在征税范围内；最后，个人收入信息不能在各地之间共享，地方部门的信息和税务机关征收的个人所得税的相关信息不能相互共享，这也是一个巨大的挑战。“每个人自然都有逃税的动机，而中国居民的动机可能更强，尤其是对高收入群体而言。”这位人士表示，这些因素导致中国高收入群体的税负不一定高于美国。

早在2009年，财政部发布的数据显示，中国工人阶级的税收占总税收负担的50%；在美国，近50%的工人阶级只承担5%的联邦所得税，而收入最高的10%的人承担60%以上的个人所得税。

一位长期研究个人所得税的金融专家告诉《经济观察报》，例如，2009年，个人所得税占美国联邦政府收入的43%，占美国地方政府收入的12%，合计为55%。从累进税的设计来看，美国个人所得税分为六个等级，最低税率为10%，其次是15%、25%、28%、33%和35%，这表明其累进程度相对适中。

如此高的个人所得税规模和渐进的设计直接影响了美国人民的生产和生活，而个人所得税实际上已经形成了美国经济和社会发展的激励机制。

相比之下，中国的间接税约占总税收的70%，而个人所得税仅占6%左右。个人所得税的规模并不像美国那样对经济发展有直接和显著的影响。此外，尽管中国的个人所得税分为七个等级，但最低税率为3%，其次是10%、20%、25%、30%、35%和45%。最大累进幅度在10%~20%和35%~45%之间，这些收入群体是月收入在5000元至12500元之间、58500元以上的两个群体。

根据上述金融专家的说法，前者显然是中国的中产阶级和橄榄社会建设的中坚力量。显然，现行的个人所得税税率激励机制不利于中等收入群体的努力工作。

与此同时，对于后一类高收入群体，虽然缴纳35%至45%的个人所得税，也符合“增肥补瘦”的调节功能；然而，在税收优惠方面，美国等发达国家的最高税率仅为35%。中国较高的税率累进性无疑将激励高收入群体避税、逃税，甚至移民海外。